Лизинговые платежи в составе прямых расходов

Содержание
  1. Налоговый учет договора лизинга
  2. Налоговый учет договора лизинга у лизингополучателя
  3. Бухгалтерский учет договора лизинга у лизингополучателя
  4. Налоговый учет договора лизинга у лизингодателя
  5. Учет налога на прибыль при лизинге
  6. Учет имущества, находящегося на балансе лизингодателя
  7. Условие:
  8. Учет у лизингодателя:
  9. Учет у лизингополучателя:
  10. Как учитывать законные проценты по статье 317.1 ГК РФ
  11. Расчет налога на прибыль при лизинге – Правовой мир
  12. Имущество на балансе лизингополучателя
  13. Аванс по лизингу и налог на прибыль
  14. Сокращение налогов на прибыль при помощи лизинга
  15. Суть лизинга
  16. Способы экономии на налогах
  17. Налог на прибыль
  18. Налог на имущество
  19. Изменение методики учета объектов лизингового имущества. Позиция лизингополучателя – Простые решения
  20. Поступление объекта лизинга
  21. Ранее
  22. Сейчас
  23. Почему это важно?
  24. Выкуп предметов лизинга
  25. Особенности налогообложения при лизинге
  26. Амортизация
  27. НДС
  28. Налог на имущество

Налоговый учет договора лизинга

Лизинговые платежи в составе прямых расходов

Деловые Партнёры

Налоговый учет договора лизинга: как оформить правильно

Вопросы, рассмотренные в материале:

  • Как осуществить налоговый учет договора лизинга у лизингополучателя
  • Как осуществить налоговый учет договора лизинга у лизингодателя
  • Как организовать бухучет договора лизинга

Для многих организаций заключение договора лизинга – это отличная замена кредиту.

Оформление такого соглашения нередко сопровождается возникновением специфических вопросов со стороны сотрудников бухгалтерии, поскольку налоговый учет договора лизинга имеет свои нюансы и зависит от того, на чьем балансе числится арендуемое имущество – лизингодателя или лизингополучателя. Каким образом можно организовать учет лизингового имущества? На этот и другие вопросы мы ответим в нашей сегодняшней статье.

Налоговый учет договора лизинга у лизингополучателя

Документом, регулирующим процесс отражения хозяйственных операций, связанных с выполнением условий лизингового договора в налоговом учете, является 25 глава Налогового кодекса РФ.

При ведении налогового учета лизингополучатель не должен опираться на такие нормативные документы, как Указания, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 17.02.

97 № 15 и ПБУ 6/01, поскольку применительно к договору лизинга бухгалтерский и налоговый учет не являются одинаковыми. Это обусловлено различным подходом к термину «расходы».

Следовательно, порядок отражения лизинговых операции в бухгалтерском учете не влияет на признание доходов и расходов для целей налогового учета.

  1. Установление первоначальной стоимости (далее ПС) имущества, находящегося в лизинге, в налоговом учете лизингополучателя.

    Особые методы формирования ПС имущества для определения налога на прибыль можно найти в п. 1ст. 257Налогового кодекса РФ.

    Согласно положениям данного документа ПС предмета лизинга определяется как суммарные затраты лизингодателя, связанные с его приобретением (сооружением),транспортировкой, созданием и приведением в эксплуатационную готовность. В эту величину не включаются налоговые платежи, которые будут вычтены или учтены в расходах по нормам налогового законодательства.

    Это одинаково справедливо ив том случае, когда балансодержателем является лизингодатель, и в том случае, когда лизингополучатель.

    Лизингополучатель, для того чтобы иметь возможность отразить в налоговом учете операции по финансовой аренде, должен запросить у лизингодателя сведения о ПС объекта лизинга.

    Важно: лизинговая стоимость объекта, то есть суммарная величина лизинговых платежей по договору, являющаяся в бухучете ПС предмета лизинга, в налоговом учете применяться не может.

  2. Алгоритм установления амортизации по лизинговому имуществу.

    Согласно первому пункту ст. 256 Налогового кодекса РФ, для того чтобы имущество могло быть отнесено к амортизируемому, налогоплательщик должен быть его законным собственником. Однако лизинговое имущество, числящееся на балансе лизингополучателя, является исключением из этого правила.

    Имущество, которое было получено (передано) по договору в финансовую аренду, относится к соответствующей амортизационной группе той стороной, которая согласно условиям договора финансовой аренды должна учитывать это имущество. Документом, регламентирующим данный момент, является п. 7ст. 258 Налогового кодекса РФ.

    Амортизационная группа, к которой будет отнесено лизинговое имущество, определяется по Классификации ОС, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ № 1 от 1.01.2002.

    Налоговым законодательством, в том числе 259 статьей Налогового кодекса РФ, предусмотрено применение специальных коэффициентов к амортизационным нормам лизингового имущества. Алгоритм применения коэффициентов должен быть прописан в локальной документации, отражающей налоговую учетную политику компании. 

    ФНС пояснила, что налогоплательщик вправе использовать либо коэффициенты, установленные лизинговым договором, либо повышающие коэффициенты согласно условиям эксплуатации объекта лизинга в том случае, когда предмет лизинга используется в условиях повышенной сменности или агрессивной среды.

    Такая позиция по использованию коэффициентов применительно к лизинговому имуществу основана на требованиях указанной нормы применения коэффициентов по лизингу и по условиям эксплуатации исключительно к основной норме амортизации. Регламентирующим документом является п. 5.3 Методических рекомендации по применению 25 главы Налогового кодекса РФ.

    Исходя из п. 9 ст. 259 Налогового кодекса РФ, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5 к легковым автомобилям стоимостью выше 300 тыс.р. и пассажирским микроавтобусам, первоначальная стоимость которых выше 400 тыс.р.

    Компании, получившие (передавшие) такой транспорт в лизинг, относят его к соответствующей амортизационной группе и применяют основную норму амортизации со специальным коэффициентом 0,5.

    При этом учитывается коэффициент, который налогоплательщик использует по такому имуществу.

    «Изменение системы налогообложения: что для этого необходимо» Подробнее

    В Методических рекомендациях(п. 5.3) по применению гл. 25 Налогового кодекса РФ оговорено, что для сторон договора лизинга транспортных средств (легковушек и пассажирских микроавтобусов, имеющих первоначальную стоимость соответственно выше 300 тыс.р. и 400 тыс.р.) одновременно могут применяться коэффициент 0,5 и повышающий коэффициент (до 3).

    Другими словами, если по договору финансовой аренды транспортных средств величина используемого повышающего коэффициента не превышает значения 3, то стороны вправе рассчитать коэффициент для основной нормы амортизации путем умножения коэффициента, применяемого сторонами, на 0,5.

  3. Учет лизинговых платежей.

    Налоговый учет предусматривает возможность включения арендатором (лизингополучателем) в прочие расходы не только амортизации, но и платежей по аренде.

    При учете предмета лизинга, балансодержателем которого согласно лизинговому договору является получатель, арендные платежи включаются в расходы за исключением сумм амортизации такого имущества, которые были начислены согласно ст.

     259Налогового кодекса РФ. Регламентирующим нормативным актом является пп. 10 первого пункта ст. 264Налогового кодекса РФ.

    При превышении суммами амортизации величины месячной лизинговой выплаты уплачиваемые лизингодателю суммы не могут быть учтены в налогообложении как расходы. И обратная ситуация: при превышении суммы лизинговой выплаты величины начисленной амортизации указанная разница может быть учтена лизингополучателем в отчетном периоде как составная часть прочих расходов.

    Если по условиям договора финансовой аренды выплаты производятся неравномерно в течение срока лизинга (например, один платеж раз в шесть или двенадцать месяцев), необходимо обратить внимание на порядок признания в налоговом учете лизинговых платежей в качестве расходов. 

    Документом, регламентирующим процесс признания расходов в налоговом учете,является 272 статьяНалогового кодекса РФ.

    В первом пункте этой статьи закреплен общий порядок признания расходов в соответствии с условиями договора.

    В том числе установлено, что по сделкам, длительность которых превышает один отчетный (налоговый) период, расходы отчетного периода определяются по принципу равномерного и пропорционального распределения.

    В учетной политике может использоваться следующая формулировка: «По договорам, выполнение которых носит длящийся характер, в том числе по договорам лизинга, расходы признаются равномерно и пропорционально в каждом отчетном периоде, в течение которых осуществляется исполнение договора. При этом датой признания расходов считать последний день отчетного периода».

    Если стороны утвердили неравномерный график внесения лизинговых платежей на весь лизинговый период, в целях отнесения ежемесячной суммы лизинговых выплат в состав расходов следует рассчитать ее путем деления совокупной величины платежей на число месяцев лизинга.

Бухгалтерский учет договора лизинга у лизингополучателя

Если балансодержатель предмета лизинга –лизингополучатель, то предусмотрен следующий алгоритм действий.

  • Получение предмета лизингаОтражение стоимости поступившего имущества осуществляется следующей записью:Дт 08«Приобретение отдельных объектов ОС по лизинговому договору»кт76«Арендные обязательства».Счет 08 используется для отражения операций, связанных с вложениями во внеоборотные активы компании.Счет 76 предназначен для отражения операций по расчетам с дебиторами и кредиторами.Далее необходимо списать затраты, которые понес лизингополучатель при приобретении лизингового имущества, и стоимость этого имущества проводкой  дт 01кт 08.Счет 01 – ОС. Используемый субсчет– арендованное имущество.Регламентирующий документ – второй абзац п. 8 Указаний.Если балансодержателем является лизингополучатель, то предмет лизинга вводится в состав ОС по первоначальной стоимости, определяемой как суммарная величина задолженности лизингополучателя перед арендодателем, исходя из условий лизингового договора, но без учета НДС. Регламентируют данный момент п. п. 4, 7, 8 ПБУ 6/01 и второй абзац п. 8 Указаний.Согласно Постановлению ФАС СЗО от 19 ноября 2010 г. по производству № А26-11541/2009 (Верховный суд РФ в Определении№ ВАС-251/11 от 12 апреля2011 г. отказал в пересмотре дела№ А26-11541/2009),расходы лизингополучателя, понесенные в результате транспортировки лизингового имущества, приведения его в состояние эксплуатационной готовности (проектные работы, монтаж и наладка), не могут быть включены в первоначальную стоимость этого имущества, если по условиям арендного договора балансодержателем является лизингополучатель.
  • Арендные платежиНачисление лизингодателю платежей:Дт 76 «Арендные обязательства» кт 76«Задолженность по лизинговым платежам»Регламентирующий документ – второй абзац п. 9 Указаний. Другими словами, в данном случае величина причитающихся лизингодержателю платежей для лизингополучателя расходом не является. «Проблемы с налоговой инспекцией: какие бывают и как решить» Подробнее
  • АмортизацияАмортизация лизингового имущества, относящегося к основным средствам, рассчитывается исходя из его стоимости и норм, которые были установлены и утверждены нормативными актами. Однако эти нормы могут быть увеличены в результате применения ускоренной амортизации с коэффициентом не более 3.Амортизация отражается следующей записью:Дт 20, 44, 46 и другие счета, предназначенные для учета затрат на производство, кт 02 «Амортизация имущества, отданного в лизинг».Счет 02 – амортизация ОС.Регламентирующие документы: третий абзац п. 9 Указаний и п. 50 Методических указаний.
  • Выкуп предмета финансовой арендыВ ситуации, когда лизингополучатель выкупает лизинговое имущество и становится его собственником, делается запись:Дт 01 кт 01 «ОС, полученные по договору лизинга».Дт 02 кт 02 (2 абзац п. 11 Указаний).Это справедливо только в том случае, когда внесена вся сумма лизинговых выплат согласно условиям договора финансовой аренды (лизинга).

Налоговый учет договора лизинга у лизингодателя

Согласно десятому пункту 258 статьи Налогового кодекса РФ, лизингодатель в целях налогового учета включает лизинговое имущество в соответствующую амортизационную группу в том случае, когда по условиям договора финансовой аренды (лизинга) оно учитывается на балансе лизингодателя.

Лизинговые платежи за имущество, принятое в лизинг, должны быть включены в состав прочих расходов, понесенных в связи с производством и реализацией. Регламентирующим документом является пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ.

Как правило, лизинговые платежи учитываются в составе расходов той датой, которая определена исходя из метода учета доходов и расходов, применяемого лизингополучателем в целях налогового учета.

При использовании метода начисления лизинговые платежи отражаются в налоговом учете по мере их начисления (на последнее число отчетного периода). Регламентирующий документ–пп. 3 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ.

При применении кассового метода учета доходов и расходов лизинговые платежи в налоговом учете учитываются той датой, когда они были перечислены лизингодателю. Регламентирующий документ –п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ.

В ситуации, когда согласно лизинговому договору лизинговое имущество числится на балансе лизингодателя, НДС в налоговом учете лизингополучателя не отражается.

Согласно двенадцатому пункту 171 статьи Налогового кодекса РФ, в том случае, когда лизинговым договором предусмотрена предоплата и лизингополучатель перечислил ее лизингодателю, он вправе принять НДС с суммы предоплаты к вычету. Девятым пунктом 172 статьи Налогового кодекса РФ определено, что вычет может быть произведен при наличии следующих документов:

  • счет-фактура от лизингодателя, принявшего предоплату;
  • платежный документ, подтверждающий факт внесения предоплаты;
  • договор.

По мере того, как лизинговые платежи будут начисляться, сумма НДС, предъявленная лизингодателем, может быть принята к вычету. Регламентирующими документами являются пп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ.

Одновременно с этим должна быть восстановлена соответствующая сумма НДС, принятая к вычету с перечисленной предоплаты. Данный момент регламентируется пп. 3 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ.

Компания «Деловые партнеры». Аутсорсинг бухгалтерских услуг:

Источник: https://kbdp.ru/news/nalogovyy-uchet-dogovora-lizinga/

Учет налога на прибыль при лизинге

Лизинговые платежи в составе прямых расходов

При расчете налога на прибыль учет лизинговых платежей зависит от того, на чьем балансе числится предмет лизинга – на балансе лизингодателя или на балансе лизингополучателя. В статье рассмотрим ситуацию, когда имущество находится на балансе лизингодателя.

Рекомендуем вебинар «Налог на прибыль: сложные вопросы и отчетность». В программе разбор сложных ситуаций, арбитражная практика и последние изменения.

Учет имущества, находящегося на балансе лизингодателя

Как отразить в учете лизингодателя приобретение и передачу в лизинг автомобиля, а также начисление по нему амортизации с применением в налоговом учете специального повышающего коэффициента?

Условие:

Предоставление имущества в лизинг является основным видом деятельности организации. Грузовой автомобиль (предмет лизинга) приобретен за 722 160 руб. (в том числе НДС 110 160 руб.).

Иных затрат, связанных с его приобретением, организация не несет. В месяце приобретения автомобиль оплачен продавцу и передан лизингополучателю.

Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, по окончании срока действия договора (36 месяцев) возвращается лизингодателю и в месяце возврата сдается в аренду.

Автомобиль относится к четвертой амортизационной группе, срок полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете установлен исходя из ожидаемого срока использования автомобиля равным 72 месяцам. Амортизация начисляется линейным способом (методом). В налоговом учете к основной норме амортизации применяется специальный коэффициент 2, используется метод начисления.

Учет у лизингодателя:

Автомобиль, предназначенный для предоставления в лизинг признается амортизируемым имуществом (объектом ОС). Это прямо указано в ст. 256 и 257 НК РФ. Первоначальная стоимость объекта ОС определяется как сумма затрат на его приобретение, в которую в данном случае включается цена приобретения автомобиля без учета НДС.

Предмет лизинга включается в амортизационную группу в соответствии со сроком его полезного использования, который определяется на дату его ввода в эксплуатацию той стороной договора лизинга, на чьем балансе он учитывается (т.е. в данном случае лизингодателем).

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации определяется исходя из срока полезного использования объекта (пп. 1 п. 1 ст. 259, п. 2 ст. 259.1 НК РФ).

Автомобиль, являющийся предметом лизинга, относится к четвертой амортизационной группе (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1).

Следовательно, к основной норме амортизации организация вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3 (пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ). В рассматриваемой ситуации организация применяет специальный коэффициент 2.

Таким образом, сумма ежемесячных амортизационных начислений составит 17 000 руб. ((722 160 руб. – 110 160 руб.) x 1 / 72 мес. x 100% x 2).

Амортизация включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией, ежемесячно в размере начисленных сумм (пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 НК РФ).

Учет у лизингополучателя:

Лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ), и признаются в налоговом учете ежемесячно:

  • при применении метода начисления — на дату начисления (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ);
  • при применении кассового метода — на дату перечисления оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Плата по договору перенайма предмета лизинга (без учета НДС) признается доходом от реализации на основании п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ. Указанный доход может признаваться:

  • при применении метода начисления — на дату подписания договора перенайма (п. 3 ст. 271 НК РФ);
  • при применении кассового метода — на дату поступления денежных средств от нового лизингополучателя (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Согласно пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ доход от реализации прав новому лизингополучателю может уменьшить на сумму расходов, связанных с такой передачей. Однако в рассматриваемой ситуации данные расходы отсутствуют.

Как учитывать законные проценты по статье 317.1 ГК РФ

Минфин, ссылаясь на ст. 271, 272 НК РФ, считает, что у продавца законные проценты должны признаваться с момента отгрузки до момента оплаты в течение всего периода на последнее число каждого месяца в составе внереализационных доходов.

Обычно в большинстве случаев лизинговые платежи больше, чем амортизация, потому что лизингодатель должен восполнить свои затраты по приобретению ОС и ещё получить прибыль. Бывают такие ситуации, когда в какой-то год амортизация больше, чем лизинговые платежи.

Например, рассмотрим постановление арбитражного суда Восточно-Сибирского округа. Налоговики пришли с проверкой к лизингополучателю. По условиям договора лизингополучатель учитывал предмет лизинга на своем балансе. Он начислял амортизацию и платил лизинговые платежи.

Возникла такая ситуация, что лизинговые платежи были меньше, чем амортизация. Амортизация может учитываться в расходах в сумме, не превышающей лизинговые платежи. Эту разницу инспекция не приняла для целей налога на прибыль. Лизингополучатель обратился в суд.

Суд поддержал налоговую инспекцию (Постановление АС ВСО от 21.07.2021 № А10-4521/2015).

Есть много аналогичных решений судов. Например, Определение ВС РФ от 13.11.2014 № 306-КГ14-3493.

Суд в этом деле признал неправомерным включение налогоплательщиком-лизингополучателем в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, лизинговых платежей, потому что сумма начисленной за этот период амортизации по полученному в лизинг имуществу превышала сумму полученных по лизингу платежей.

За год проверки сумма лизинговых платежей составила 17 млн. руб. Амортизация в этом году составила 35 млн. руб. И это превышение в 18 млн. руб. инспекция не признала для целей налога на прибыль и суд с этим согласился. 

Налог на прибыль для бухгалтеров – рекомендуем курс повышения квалификации в Школе бухгалтера. Курс учит, как без ошибок отражать расходы, определять налоговую базу по налогу на прибыль и вести учет доходов; рассчитывать и уплачивать авансовые платежи и налог, сдавать отчетность, создать идеальную учётную политику в целях налогового учёта.

Источник: https://School.Kontur.ru/publications/1470

Расчет налога на прибыль при лизинге – Правовой мир

Лизинговые платежи в составе прямых расходов

Евгений Смирнов

29 марта 2021

# Налоги

Экономим в рамках закона: подводные камни лизинга.

  • Имущество на балансе лизингодателя
  • Имущество на балансе лизингополучателя
  • Аванс по лизингу и налог на прибыль

Для успешного ведения экономической деятельности большинство предприятий нуждается в наличии качественного производственного оборудования. Приобретение основных средств (станков, автомобилей, недвижимости) требует немалых расходов. Лизинг является одним из доступных способов получить необходимое имущество в рассрочку.

К явным плюсам приобретения следует отнести экономию на налоге на прибыль. Платежи за пользование имуществом входят в состав допустимых расходов. Расчет же налога на прибыль по договору лизинга зависит от того, у кого учтен объект.

Заключая договор лизинга, стороны должны определиться с тем, у кого на балансе будет находиться имущество. Допускаются 2 варианта: объект передается лизингополучателю или остается на учете у лизингодателя. В любом случае, действующий лизинг уменьшает налог на прибыль. Но следует учесть ряд нюансов.

Если имущество остается на балансе лизингодателя, процесс признания расходов при расчете налога на прибыль практически тот же, что и при заключении договора аренды. Учет затрат осуществляется в зависимости от принятого в организации метода начисления:

  1. При кассовом методе, лизинговые платежи принимаются к затратам, по мере их фактической оплаты.
  2. Если используется метод начислений, то платежи в качестве расходов учитываются ежемесячно, независимо от того, были ли перечислены средства получателю или нет. Суммы должны соответствовать действующему графику платежей.

Пример. Организация, использующая в учете метод начисления, приобрела автомобиль в лизинг сроком на 3 года. Размер ежемесячного платежа составляет 28800 рублей, в том числе, НДС 20%  – 4 800 рублей. Объект остался на балансе лизингодателя. Ежемесячно, в течение действия договора, лизингополучатель в балансе формирует проводки:

  • Дт 20 (25, 26, 41) Кт 60 (76) – 28 550 рублей – начисленный лизинговый платеж отражен в расходах.
  • Дт 19 – Кт 60 (76) – 4 800 рублей – принят к вычету НДС.

Налогооблагаемую базу уменьшают и  начисленные лизингодателем за несвоевременную уплату пени. В учете они формируются на дату их признания виновным лицом или после фактической оплаты. Классифицируются как прочие расходы:

  • Дт 76 – Кт 91.2 – пени по договору лизинга признаны лизингополучателем;
  • Дт 91.2 – Кт 51 – оплата пени.

Имущество на балансе лизингополучателя

Уменьшение налога на прибыль происходит за счет лизинговых платежей и в том случае, если имущество находится на балансе лизингополучателя. Но при этом действуют некоторые ограничения.

Согласно требованиям бухгалтерского учета, принятое на баланс имущество, в том числе и полученное по договору лизинга, следует амортизировать. Суммы износа начисляются со следующего месяца. Срок полезного использования определяется в общем порядке.

Учитываются такие факторы, как ожидаемые сроки использования и физический износ. Если условиями договора не предусмотрен выкуп основного средства, срок амортизации допускается устанавливать лишь на период действия лизинга.

То есть, срок полезного использования будет равен периоду аренды.

Как рассчитывается налог на прибыль у лизингополучателя? Платежи следует учитывать за минусом сумм начисленной амортизации (пп.10, п.1, ст. 264 НК РФ). Иначе произойдет неправомерная экономия на налоге, так как амортизационные отчисления уже учитываются при определении налогооблагаемой базы.

Если же предприятие использует в учете кассовый метод, то в затраты принимается вся сумма лизинговых платежей. И не имеет значения, у кого на балансе находится имущество. В качестве расходов признается перечисленная любая сумма лизингового платежа.

Этот фактор объясняется тем, что в организации, при кассовом методе, амортизация может начисляться только на имущество, находящееся в собственности.

Если это условие договором лизинга не предусмотрено, платежи  рассматриваются как расходы, в полном объеме.

Налог на прибыль лизингополучателя может быть уменьшен за счет применения ускоренной амортизации. Но для этого необходимо, чтобы срок полезного использования объекта превышал 5 лет. То есть, полученное имущество должно относиться к 4-й и выше амортизационным группам. Допустимый ускоренный коэффициент не должен быть выше 3.

В некоторых ситуациях лизинговое имущество требует модернизации и проведения неотделимых улучшений. В целях определения налога на прибыль подобные, проводимые лизингополучателем затраты, зависят от условий договора:

  1. Если произведенные затраты лизингодателем не компенсируются, то лизингополучатель вправе увеличить стоимость амортизационного имущества. Соответственно, суммы расходов будут выше.
  2. Если же затраты компенсируются, то учесть их в налоговом учете нельзя.

Отделимые улучшения, применяемые к полученному объекту, являются собственностью лизингополучателя и могут проводиться им без согласования с другой стороной.

Аванс по лизингу и налог на прибыль

Заключение договора лизинга сопровождается внесением авансов. Как в таких случаях учитываются расходы при расчете налога на прибыль?

Единовременно признать затратами в налоговом учете перечисленный авансовый платеж не получится.

Расходы по договору лизинга возникают в момент получения акта на оказание услуг или в соответствии с действующим графиком выплат.

Положение правомерно для организаций, использующих как метод начисления, так и кассовый учет. Фактически, перечисленный аванс относят к расходам равными долями в течение срока действия договора.

Затраты по договору лизинга позволяют сократить налогооблагаемую базу прибыли. Учет расходов осуществляется в зависимости от того, на чьем балансе числится имущество. В некоторых случаях допускается возможность сэкономить на налоге, увеличив амортизационные отчисления, в соответствии с действующим законодательством.

Эксклюзивные лизинговые предложения для бизнеса

Европлан предлагает оформить автомобили любого класса в лизинг по самым выгодным ставкам в России. Оцените выгоду лично!

Посмотреть доступные авто

Источник:

Сокращение налогов на прибыль при помощи лизинга

В условиях жесткой экономии малому и среднему бизнесу очень сложно развиваться. Современные методы привлечения инвестиций оказываются довольно дорогими, например, кредиты. Процентные ставки завышены, и бизнес может пойти ко дну, если неправильно рассчитать все выгоды. Однако есть выход более рациональный, это лизинг.

Суть лизинга

Услуги лизинга начали предоставлять в 50-х годах прошлого века в США. По сути, это усовершенствованный договор аренды, только в качестве арендуемого имущества используются не конкретные товары, а деньги. Такие взаимоотношения имеют неоспоримые преимущества:

  • ускоренная амортизация с коэффициентом 3;
  • возможность экономить на налоговых платежах;
  • длительный срок расчета с лизингодателем;
  • гибкий график выплат, который может составляться для каждого клиента отдельно.

Чтобы понять, как функционирует данная схема, рассмотрим ее на примере условной агрокомпании А. Допустим, что она получила возможность обрабатывать большее количество земли, но ей для этого понадобится больше единиц техники.

Купить эту технику с собственных средств компания не может, потому она обращается в лизинговую компанию.

Если лизингодатель принимает положительное решение, он закупает необходимое количество комбайнов у производителя, далее страхует их в страховой компании и передает компании А в пользование.

Компания А в это время использует технику, ежемесячно выплачивая лизингодателю равные части вознаграждения и сумму, которая была потрачена на приобретение комбайнов.

При этом счета компании не нужно замораживать, она пользуется своими оборотными средствами для развития бизнеса и совершения сделок.

Все страховые случаи, если они происходят с имуществом, оформляет в страховой представитель лизингодателя.

По истечении договора лизинга компания А завершает все выплаты и может перевести имущество на свой баланс по минимальной остаточной стоимости. Это значит, что лизинг – это та же аренда, только с возможностью выгодного выкупа.

Очевидно, что для владельцев малого и среднего бизнеса такой вид инвестирования в некоторых случаях будет гораздо выгоднее, чем кредитование и покупка техники за наличные, взятые у банка.

Способы экономии на налогах

Иногда при сравнении лизинга и кредита пользователи берут во внимание только процентные ставки и соотношение сроков выплат. Однако эти факторы далеко не решающие, если говорить о выгодах одного и другого вида инвестирования.

Лизинг дает возможность значительно сэкономить на налогах, и этот эффект будет сохраняться еще некоторое время после окончания всех выплат лизинговой компании.

Рассмотрим, как снизится налоговая нагрузка при заключении договора о лизинге имущества.

Налог на прибыль

Происходит значительная экономия налога на прибыль при лизинге. Расчет пользы можно провести на условном примере.

Компания А вносит один раз авансовый платеж, это будет 20% от суммы всей сделки, и договором устанавливается фиксированная сумма выплат за весь период.

Все эти показатели, за исключением НДС, будут считаться расходами. В таком случае лизингополучатель значительно снижает налоговую нагрузку.

  • Рассчитаем условный налог на прибыль по лизингу, взяв теоретический показатель суммы договора лизинга – 2 000 000 рублей. В таком случае получается, налогооблагаемая база на налог по прибыли будет уменьшена на такую сумму:
  • 2 000 000 – (2 000 000 / 18 х 118 х 100 х 18% (НДС)) = 1 694 916 рублей
  • Чтобы высчитать чистую экономию, этот показатель нужно умножить на процентную ставку – 20% (налог на прибыль), и мы получим такие цифры:
  • 1 694 916 х 20% = 33 989 рублей

Налог на имущество

Договор финансовой аренды позволяет сэкономить существенные суммы и на налоге на имущество. Законом установлено, что при данном виде инвестиций используется ускоренный коэффициент амортизации, он равен 3. Это помогает сократить срок выплаты налога на имущество в 1.

5-3 раза, по сравнению с другими финансовыми инструментами. Чаще всего по истечении договора лизинга происходит полная амортизация оборудования или иного имущества, компания после погашения всех платежей переводит его на свой баланс по минимальной остаточной стоимости.

Благодаря этому моменту можно значительно снизить затраты на выплаты налогов на имущество в будущем.

Рассмотрим на конкретном примере, как изменится сумма уплаты налога на имущество при лизинге. Допустим, что компания А заключила договор на финансовую аренду, сумма которого 2 000 000 рублей с учетом НДС.

Пусть это будет 5-я амортизационная группа, и срок амортизации будет равен 60 месяцам, коэффициент, позволенный к применению, будет равен 3.

Следовательно, вместо 60 месяцев на амортизацию будет потрачено 21 месяц (60/3+1).

При подсчете мы узнаем, что сумма налога на прибыль без применения договора аренды финансов составила бы приблизительно 93 200 рублей, а с ним – 32 600 рублей. Следовательно, сэкономить удастся 60 600 рублей.

Учитывая то, что лизингодатель удерживает имущество на своем балансе до окончания действия договора, компания получает очень хорошую возможность снизить налоговую нагрузку.

Однако в некоторых случаях это рассматривается как перераспределение налоговой нагрузки, так как для определенных категорий лизингополучателей выплаты значительно повышаются, по сравнению с теми, которые были в период действия договора аренды финансов.

Источник: https://stepnoeadm.ru/zemlya/raschet-naloga-na-pribyl-pri-lizinge.html

Изменение методики учета объектов лизингового имущества. Позиция лизингополучателя – Простые решения

Лизинговые платежи в составе прямых расходов

Наша новая статья об изменении методики учета объектов лизингового имущества. 

Мир не стоит на месте и разработчики программы 1С:Бухгалтерии 8 тоже не отстают и стараются с каждым релизом облегчить нашу работу! В программе 1С:Бухгалтерия (начиная с релиза 3.0.42) для учета поступления лизингового имущества у лизингополучателя в План счетов добавлен субсчет 01.К Корректировка стоимости арендованного имущества, изменяется назначение для документов: Поступление в лизинг, Принятие к учету ОС и добавляется долгожданный документ Выкуп предметов лизинга.
При подготовке статьи использовалась информация, размещенная в Информационной системе 1С:ИТС

Решаем сложные задачи учета!

Поступление объекта лизинга

Учет поступления лизингового имущества выполняется документом Поступление в лизинг (Раздел ОС и НМА — Поступление в лизинг).

Ранее

Этот документ был предназначен для отражения операций поступления лизингового имущества, в документе указывается первоначальная стоимость лизингового имущества в бухгалтерском и налоговом учете. При проведении документа, если стоимость в БУ и НУ отличается, автоматически формировались проводки по отражению временных разниц.

Сейчас

Документ Поступление в лизинг также предназначен для отражения операций поступления предметов лизинга, но теперь в нем указывается первоначальная стоимость полученных предметов лизинга только по бухгалтерскому учету. Т.е указывается общая сумма лизинговых платежей с учетом выкупной цены за период действия договора.

При проведении документа формируются следующие проводки В момент поступления предмета лизинга НДС отражается на счете 76.07.9. Никакие проводки по регистрам учета НДС не формируются. На данном этапе нельзя ни принять к вычету, ни включить НДС в стоимость, т.к это условный НДС, счета-фактуры по нему отсутствуют.

Принятие к учету предмета лизинга в качестве объекта основных средств выполняется документом Принятие к учету ОС, в который добавлена операция По договору лизинга, позволяющая указать лизингодателя и способ отражения расходов по лизинговым платежам в налоговом учете.

При выборе способа поступления По договору лизинга дополнительно отображаются обязательные для заполнения поля:

  • Контрагент и Договор на закладке Внеоборотный актив

  • Способ отражения расходов по лизинговым платежам на закладке Налоговый учет. Важно помнить, что в НУ в способе отражения расходов по лизинговым платежам должен быть указан вид Статьи затрат Прочие расходы.

Почему это важно?

Лизинговые платежи за имущество, полученное по договору финансовой аренды, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

При этом, если лизинговое имущество учитывается у лизингополучателя, его расходами признаются лизинговые платежи за вычетом амортизации, начисленной по этому имуществу. В декларации по налогу на прибыль амортизацию по лизинговому имуществу нужно отражать в строке 131 Приложении 02 Листа 02.

Лизинговые платежи будут относится к косвенным (если аренда автомобилей не является основной деятельностью), т. к.они связаны с реализацией услуг, нужно отражать их в строке 040 Приложения 02 Листа 2.

Также в документе указывается первоначальная стоимость полученных предметов лизинга в налоговом учете.

При проведении документа формируются следующие проводки

В проводках мы видим новый субсчет 01.ККорректировка стоимости арендованного имущества, он предназначен для учета неамортизируемой части стоимости (НУ) основных средств организации, находящихся в аренде.
В программе 1С:Бухгалтерия (начиная с релиза 3.0.

42) для включения лизинговых платежей в состав расходов в налоговом учете у лизингополучателя в обработкуЗакрытие месяца добавлена регламентная операция Признание в НУ лизинговых платежей.

При выполнении регламентной операции Признание в НУ лизинговых платежей определяется разница между лизинговым платежом и начисленной амортизацией в налоговом учете. Если лизинговый платеж за месяц превышает сумму амортизации, разница отражается в расходах по налоговому учету.

Если начисленная амортизация превышает сумму лизингового платежа, то сумма амортизации сторнируется на эту разницу. Пример проводок, формируемых при проведении этой регламентной операции

Важно: на счете 01.К может образоваться отрицательное сальдо, так происходит в случае превышения расходов по лизинговым платежам, признанных за минусом амортизации, над первоначальной разностью в оценке предмета лизинга в БУ и НУ.

Но не стоит переживать, это задуманное поведение программы. Расходы, которые осталось признать по предмету лизинга в НУ в любой момент времени определяются как: 01.03 + 01.К — 02.03

Т. е. чем больше отрицательное сальдо на счете 01.

К, тем меньше расходов мы можем признать путем начисления амортизации.

Выкуп предметов лизинга

Для этого разработчики 1С создали новый документ Выкуп предметов лизинга (раздел ОС и НМА- Выкуп предметов лизинга)
Документ предназначен для отражения перехода права собственности на имущество, выкупаемое по договору лизинга.

Документ используется лизингополучателем, если предметы лизинга учитываются на его балансе.

В документе достаточно заполнить поля Контрагент и Договор, остальные сведения заполняются автоматически на основании учетных данных, при необходимости эти сведения можно изменить в ручную.

Закладка Бухгалтерский учет 

В поле счет учета раздела Арендные обязательства автоматически проставляется счет, на котором числилась сумма обязательств согласно договору лизинга 76.07.1Арендные обязательства.

В поле счет учета раздела Собственные основные средства по умолчанию устанавливается счет 01.01 Основные средства в организации. В поле счет начисления амортизации (износа) раздела Собственные основные средства по умолчанию устанавливается счет 02.

01Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01.

Закладка Налоговый учет.

В поле Порядок включения выкупной стоимости в состав расходов нужно выбирать один из трех вариантов учета: начисление амортизации, включение в расходы при принятии к учету, стоимость не включается в расходы. По умолчанию устанавливается Начисление амортизации. Установите флажок Начислять амортизацию.

В поле Срок полезного использования (в месяцах) укажите срок в месяцах для целей налогового учета. Поле рассчитывается автоматически на основании оставшегося срока полезного использования объекта основных средств. В нашем примере данный срок составил 25 месяцев.

В поле Специальный коэффициент укажите коэффициент (повышающий или понижающий), если он не равен 1.00.

В результате проведения документа сформируются проводки по переводу предмета лизинга в состав собственных основных средств, перенос суммы накопленной амортизации по арендованному имуществу на счет амортизации собственных ОС (БУ), перенос суммы накопленной амортизации по арендованному имуществу на счет амортизации собственных ОС (ВР), закрытие счета, предназначенного для учета неамортизируемой части стоимости ОС, при выкупе предмета лизинга (НУ, ВР).

Заключение

Начиная с релиза 3.0.42 1С:Бухгалтерия стало еще удобнее и проще вести учет лизинговых основных средств, находящихся на балансе лизингополучателя, за что хочется выразить благодарность разработчикам 1С. Но несмотря на это существует еще много нюансов в учете лизингового имущества. Если вам необходима помощь во внедрении нового функционала, оставьте заявку и мы обязательно вам поможем.

С уважением, Хибабаева Маргарита

специалист-консультант

Решаем сложные задачи учета!

Источник: https://1eska.ru/projects/publications/lizing/izmenenie-metodiki-ucheta-obektov-lizingovogo-imushchestva-pozitsiya-lizingopoluchatelya/

Особенности налогообложения при лизинге

Лизинговые платежи в составе прямых расходов

Лизинг. Лизинговые платежи фирма относит на расходы, при определении базы по налогу на прибыль (подпункт 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ).

В случае если лизингополучатель учитывает имущество на своем балансе, то из суммы списываемых на расходы лизинговых платежей он вычитает суммы начисленной амортизации (ст. 259 НК).

В том случае, когда имущество учитывается на балансе лизингодателя, то из суммы списываемых на расходы лизинговых платежей придется вычесть выкупную стоимость предмета лизинга.

Это обусловлено тем, что в базе по налогу на прибыль не учитывают расходы по приобретению амортизируемого имущества (п. 5 ст. 270 НК). Именно такими расходами и будет выкупная стоимость оборудования. Следовательно, списываться она будет лишь постепенно с помощью амортизации (ст. 256–259 НК).

Делать это можно будет только после того, как имущество перейдет в собственность лизингополучателя. Именно такой точки зрения придерживаются чиновники (письма Минфина от 9 ноября 2005 г. № 03-03-04/4/348, от 24 мая 2005 г. № 03-03-01-04/1/288, от 8 апреля 2005 г. № 03-03-01-04/1/174, от 26 октября 2004 г.

№ 03-03-01-04/4/15).

Бывает, что в договоре лизинга не указывают такую составляющую, как выкупная стоимость. Специалисты Минфина считают, что в этом случае всю сумму лизинговых платежей придется включать в первоначальную стоимость имущества. А затем, после перехода права собственности, относить на расходы через амортизацию.

Но компании могут оспорить данную позицию. Так как Налоговый кодекс не содержит никаких оговорок насчет выкупной цены. Подпункт 10 п. 1 ст. 264 НК гласит, «лизинговые платежи в полном объеме включаются в прочие расходы». Исключение существует только для начисленной лизингополучателем амортизации.

Также, законодатели предусмотрели особый порядок формирования стоимости амортизируемого имущества при лизинге (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК).

В первоначальную стоимость такого имущества «включают расходы лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования».

Это значит, что для лизингодателя и лизингополучателя первоначальная стоимость имущества в целях налогового учета отличаться не будет. Таким образом, если лизингодатель полностью самортизирует имущество к моменту окончания договора, то он передаст его лизингополучателю с остаточной стоимостью равной нулю.

Если у лизингодателя имущество полностью не самортизируется, то оно передается по остаточной (несамортизируемой) стоимости, и именно данная часть будет списываться в расходы у лизингополучателя через амортизацию. Следовательно, если фирма будет накапливать выкупную стоимость, то она её не сможет списать, так как амортизация у нее начисляться уже не будет.

Таким образом, можно сделать вывод, что лизинговый платеж делить не нужно, а следует его в полном объеме относить на прочие расходы. Но, скорее всего, доказывать эту точку зрения фирмам придется в суде. К сожалению, судебная практика по этому вопросу ещё не сформирована.

Кредит. Получив в банке кредит, фирма приобретает необходимое имущество. Налог на прибыль кредит не увеличивает (подпункт 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ). Но проценты по кредиту можно отнести к внереализационным расходам (п. 1 ст. 269 НК). Осуществить это можно только в пределах норм двумя способами.

Первый заключается в сравнении ставки текущего кредита фирмы со ставками аналогичных кредитов, полученных «на сопоставимых условиях» (абз. 2 п. 1 ст. 269 НК).

При этом сопоставляемые кредиты должны быть получены в одном периоде, в одинаковой валюте, на равные сроки и под схожее обеспечение.

Списывают на расходы проценты в пределах ставки, которая может отклоняться от среднего уровня не более чем на 20 процентов.

В случае если аналогичных займов не было, то по рублевым кредитам рассчитывают размер допустимого процента. Он зависит от ставки рефинансирования Банка России (сейчас она составляет 13% годовых), увеличенной в 1,1 раза.

Получается, что в настоящее время эта величина, уменьшающая облагаемую прибыль, равна 14,3 процента (13% х 1,1). По кредитам в иностранной валюте предел учитываемой при налогообложении ставки составляет 15 процентов (абз. 4 п. 1 ст. 269 НК).

Этот способ можно применять также в том случае, если допустимый процент по первому варианту рассчитывать невыгодно или затруднительно.

Амортизация

Лизинг. К имуществу, учитывающемуся на балансе предприятия, можно применить коэффициенты ускоренной амортизации 3 (п. 7 ст. 259 НК).

Но стоит учитывать, что для амортизации легковых автомобилей стоимостью свыше 300 тысяч рублей и микроавтобусов стоимостью свыше 400 тысяч рублей в налоговом учете придется использовать понижающий коэффициент 0,5 (п. 9 ст. 259 НК).

Таким образом, общий максимальный коэффициент ускорения по такому имуществу будет равен 1,5 (письмо УФНС по г. Москве от 19 ноября 2004 г. № 26—12/74942).

Также необходимо указать метод расчета амортизации в учетной политике по налоговому учету.

Кредит. После приобретения имущества и постановке его на учет, фирма начисляет амортизацию по нему в обычном порядке (ст. 259 НК).

НДС

Лизинг. Так как лизинговые платежи включают в себя НДС, то в дальнейшем компания может зачесть его из бюджета (ст. 171, 172 НК).

Вся сумма НДС, которую лизингополучатель в результате заплатит в составе лизинговых платежей и потом зачтет, всегда будет больше, чем НДС, уплаченный в составе стоимости оборудования при покупке в кредит.

Так как при лизинге в базу для расчета этого налога входят, и стоимость имущества, и услуги лизингодателя.

Минфин в своих письмах от 15 ноября 2004 г. № 03-04-11/203, от 22 ноября 2004 г. № 03-03-01-04/1/128 прямо указал, что НДС по лизинговым платежам можно принимать к вычету в полном объеме.

В судебной практике были случаи, когда налоговики делили лизинговый платеж на плату за аренду имущества и выкупную стоимость имущества, и НДС по выкупной стоимости не разрешали сразу брать к зачету. Налоговые органы настаивали, что такой НДС можно принять к вычету только после перехода к лизингополучателю права собственности на оборудование.

Арбитры не согласились с такой позицией и признали, что лизинговый платеж по одному договору — это единый платеж.

Поэтому лизингополучатель может полностью зачесть НДС по лизинговому платежу (постановления ФАС Северо-Западного округа от 25 апреля 2005 г. № А52/6733/2004/2, ФАС Поволжского округа от 07 июля 2005 г.

№ А55-14497/04—30, ФАС Западно-Сибирского округа от 11 сентября 2002 г. № Ф04/3420—356/А67-2002).

Кредит. Кредитные деньги полученные от банка, НДС не облагаются (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК). Сумму налога, предъявленную поставщиком имущества, можно принять к вычету (п. 1 ст. 171 НК) — соответственно, после того, как оборудование будет принято на учет и фирма получит от поставщика счет-фактуру (ст. 172 НК).

Налог на имущество

Лизинг. В случае если имущество находится на балансе у лизингодателя, компания лизингополучатель избегает уплаты налога на имущество. Налогом на имущество облагается только стоимость основных средств (ст. 374 НК). Об этом также говорит Минфин в письме от 3 марта 2005 г. № 03-06-01-04/125.

Если лизингополучатель впоследствии выкупает имущество, то к моменту перехода права собственности на него оно уже может быть полностью самортизировано (поскольку применяется ускоренный коэффициент). В этом случае базы по налогу на имущество у фирмы тоже не возникнет.

Кредит. Так как фирма приобретает имущество в собственность, то основные средства отражают на счете 01 и перечисляют налог на имущество (ст. 375 НК).

см. Нормативные документы

Источник: https://www.all-leasing.ru/info/lizing-nalogooblozhenie/

О ваших правах
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: